Prix total d'acquisition crypto : les lignes 220 à 223 de la 2086
En France, on ne calcule pas la plus-value crypto actif par actif, ni en « premier entré, premier sorti ». On raisonne sur un seul portefeuille, avec un prix total d'acquisition qui diminue à chaque cession. Voici comment le tenir à jour d'une année sur l'autre.
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Ligne 220 : ce que vous avez payé, depuis le début
Le prix total d'acquisition est la somme (article 150 VH bis du CGI, III-B) :
- des prix payés en monnaie ayant cours légal pour tous vos achats de crypto-actifs réalisés avant la cession ;
- de la valeur des biens et services remis en échange de crypto-actifs, soultes versées comprises.
Les crypto-actifs obtenus lors d'un échange sans soulte n'y ajoutent rien : l'échange est en sursis d'imposition, la valeur continue simplement de circuler dans le portefeuille.
Le prix total d'acquisition ne repart pas de zéro au 1er janvier. Il cumule tous les achats faits depuis que vous détenez des crypto-actifs. Pour les crypto-actifs détenus avant 2019, seul le prix d'acquisition des actifs encore détenus au 1er janvier 2019 entre dans le calcul (BOI-RPPM-PVBMC-30-20 § 130).
Exemple du BOFiP (§ 70)
En janvier, un contribuable achète des crypto-actifs pour 500 €. En mars, il échange des biens d'une valeur de 200 € contre d'autres crypto-actifs et verse une soulte de 100 €. À sa prochaine cession, le prix total d'acquisition sera de 500 + 200 + 100 = 800 €.
Et les frais d'achat ?
Le texte parle des « prix effectivement acquittés ». La doctrine ne détaille pas le traitement des frais d'achat ; la pratique courante consiste à retenir le montant total débité en euros, frais d'achat compris, et à conserver le relevé qui le justifie.
Crypto-actifs reçus gratuitement
- Donation ou succession : le prix d'acquisition est la valeur retenue pour les droits de mutation ou, à défaut, la valeur réelle au jour de l'entrée dans le patrimoine (§ 80).
- Sans justificatif du prix : les crypto-actifs sont réputés acquis pour une valeur nulle (§ 90). Un airdrop reçu sans contrepartie n'augmente donc pas, en pratique, le prix total d'acquisition.
Ligne 221 : les fractions de capital initial
Chaque cession « consomme » une part du prix total d'acquisition, proportionnelle à la part du portefeuille vendue. Cette part s'appelle la fraction de capital initial :
Fraction de capital initial = prix total d'acquisition net × prix de cession ÷ valeur globale du portefeuille
C'est exactement le montant que la formule de la ligne 224 retranche du prix de cession. À la cession suivante, la somme des fractions déjà consommées s'inscrit en ligne 221 et vient en déduction du prix total d'acquisition. Sans cette déduction, le même coût d'achat servirait plusieurs fois.
Exemple du BOFiP (§ 110), repris dans la notice de la 2086
- Janvier : achat pour 1 000 €.
- Mars : le portefeuille vaut 1 200 €, cession de 450 €. Fraction de capital initial : 1 000 × 450 ÷ 1 200 = 375 €. Plus-value : 450 − 375 = 75 €.
- Août : le portefeuille vaut 1 300 €, cession de la totalité. Ligne 221 : 375 €. Ligne 223 : 1 000 − 375 = 625 €. Plus-value : 1 300 − 625 × 1 300 ÷ 1 300 = 675 €.
Au total, 450 + 1 300 = 1 750 € encaissés pour 1 000 € investis : 750 € de plus-value, répartis entre les deux cessions.
Les dons de crypto-actifs consomment eux aussi une fraction de capital initial : la loi vise les cessions « à titre gratuit ou onéreux » antérieures. Les cessions d'une année exonérée (total inférieur ou égal à 305 €) en consomment également.
Ligne 222 : les soultes reçues lors d'échanges antérieurs
Quand vous avez échangé des crypto-actifs contre d'autres crypto-actifs en recevant en plus une somme d'argent (une soulte), cette soulte réduit le prix total d'acquisition des cessions suivantes.
Exemple du BOFiP (§ 120)
- Janvier : achat pour 500 €.
- Mars : le portefeuille vaut 750 €. Échange contre d'autres crypto-actifs valant 600 € plus 150 € de soulte reçue. Prix de cession : 600 + 150 = 750 €. Plus-value : 750 − 500 × 750 ÷ 750 = 250 €.
- Octobre : le portefeuille vaut 800 €, cession totale. Ligne 220 : 500 + 750 = 1 250 €. Ligne 221 : 500 €. Ligne 222 : 150 €. Ligne 223 : 600 €. Plus-value : 800 − 600 = 200 €.
Ligne 223 et l'effet d'un nouvel achat
La ligne 223 (220 − 221 − 222) est le coût d'achat qui reste « disponible » au moment de la cession. Un achat fait après une cession l'augmente pour les cessions suivantes.
Sur trois ans
| Date | Opération | 220 | 221 | 223 | Fraction consommée | 224 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 2024 | Achats : 2 000 € | |||||
| Juin 2025 | Cession de 1 000 €, portefeuille de 4 000 € | 2 000 | 0 | 2 000 | 500 | + 500 |
| Février 2026 | Achat : 1 000 € | |||||
| Juin 2026 | Cession de 1 500 €, portefeuille de 5 000 € | 3 000 | 500 | 2 500 | 750 | + 750 |
En 2026 : 1 500 − 2 500 × 1 500 ÷ 5 000 = 1 500 − 750 = 750 €. Les 500 € consommés en 2025 restent en ligne 221.
Le calculateur 2086 tient ce registre pour vous : saisissez l'historique complet, ou reprenez directement le prix total d'acquisition et les fractions cumulées de votre dernière déclaration.
Questions fréquentes
Le prix total d'acquisition se remet-il à zéro chaque année ?
Non. Il cumule tous les achats depuis le début et se réduit des fractions de capital initial de toutes les cessions passées, quelle que soit leur année.
Un échange BTC contre ETH change-t-il mon prix total d'acquisition ?
Non. Un échange sans soulte est en sursis d'imposition : il ne crée ni cession, ni nouvelle acquisition dans le calcul.
Comment retrouver mes fractions de capital initial des années passées ?
Elles se recalculent à partir des 2086 déposées : pour chaque cession, prix total d'acquisition net × ligne 217 ÷ ligne 212. Leur somme alimente la ligne 221.
Que faire si je n'ai plus le justificatif d'un achat ?
La doctrine prévoit que des crypto-actifs dont le prix d'acquisition n'est pas justifié sont réputés acquis pour une valeur nulle. Les relevés de plateforme et les relevés bancaires servent de justificatifs.
Sources officielles
- Article 150 VH bis du CGI, III-B (Légifrance)
- BOI-RPPM-PVBMC-30-20, § 70 à 130 (BOFiP)
- Notice de la 2086, lignes 220 à 222 (impots.gouv.fr)